Учет обязательств на счетах санкционирования расходов в 2017 году

Мы продолжаем знакомить вас с изменениями, внесенными в Инструкции N 157н <1>, 162н <2> Приказом Минфина России N 209н <3>. В рамках данной статьи рассмотрим новшества, касающиеся отражения в 2017 году на счетах санкционирования расходов бюджета принимаемых, принятых (отложенных) обязательств (денежных (авансовых) обязательств).
——————————–
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<3> Приказ Минфина России от 16.11.2016 N 209н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности" (вступил в силу 30 декабря 2016 года).

Скорректированы и введены новые понятия

Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина России N 209н в п. 308 Инструкции N 157н:
- скорректировано понятие принимаемых обязательств;
- дано определение отложенным обязательствам;
- введено новое понятие - "авансовые денежные обязательства".
Принимаемые обязательства - это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсов, аукционов, запроса котировок, запроса предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства. Суммы принимаемых обязательств определяются в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок извещений об осуществлении закупок (направленных приглашений на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей)).
Отложенные обязательства - это обязательства учреждения, величина которых установлена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов.
Авансовые денежные обязательства - это обязанность учреждения уплатить в порядке предварительной оплаты (аванса) юридическому лицу или физическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки до осуществления поставки необходимых товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Требования о перерегистрации обязательств

Согласно дополнениям, внесенным в п. 312 Инструкции N 157н, по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета исполненных денежных обязательств текущего финансового года на следующий год не переносятся.
При этом показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным финансовым годом. Вследствие чего операции по санкционированию обязательств, принимаемых, принятых в текущем финансовом году учреждением, будут формироваться с учетом принимаемых, принятых и неисполненных обязательств прошлых лет (п. 310 Инструкции N 157н в редакции Приказа Минфина России N 209н).

Введены новые счета

План счетов бюджетного учета дополнен новыми счетами, которые применяются для учета органами Федерального казначейства (ОФК) обязательств учреждений, в части кассового исполнения федерального бюджета (п. 139 Инструкции N 162н):
- 0 502 03 000 "Принятые авансовые денежные обязательства";
- 0 502 04 000 "Авансовые денежные обязательства к исполнению";
- 0 502 05 000 "Исполненные денежные обязательства".
При этом бухгалтерских записей с использованием данных счетов обновленная Приказом Минфина России N 209н Инструкция N 162н не содержит.
Отметим, что обороты по соответствующим счетам учитываются при формировании показателей отчета о бюджетных и денежных обязательствах получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета (ф. 0503129), который надлежит составлять ОФК с 2017 года (п. 150.5 - 150.11 Инструкции N 191н <4> в редакции Приказа Минфина России N 209н).
——————————–
<4> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

Общие правила учета обязательств

Для учета показателей обязательств текущего (очередного) финансового года, первого и второго годов планового периода, иных очередных годов (за пределами планового периода) и внесенных в текущем финансовом году в показатели обязательств изменений предназначен счет 0 502 00 000 "Обязательства". Об этом говорится в п. 318 Инструкции N 157н.
Согласно коррективам, внесенным в названный пункт, учет обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие (возникновение). Перечень указанных документов необходимо утвердить в учетной политике учреждения согласно требованиям, предусмотренным порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства (далее - ОФК), санкционирования оплаты денежных обязательств.
Обязательства учитываются ОФК на основании документов, удостоверяющих их принятие (исполнение), с учетом требований к документам, которые определены порядком санкционирования оплаты денежных обязательств.

К сведению. Правила учета бюджетных и денежных обязательств органами ОФК и санкционирования оплаты денежных обязательств в отношении получателей средств федерального бюджета установлены Приказами Минфина России от 30.12.2015 N 221н и от 01.09.2008 N 87н соответственно.

Что касается аналитического учета обязательств, отраженных на счетах учета санкционирования расходов, то он осуществляется учреждениями в разрезе кредиторов (групп кредиторов) (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов (договоров), а также другой аналитики, установленной в рамках формирования учетной политики субъекта учета.
Аналитический учет обязательств ведется:
- учреждением в журнале регистрации обязательств в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой;
- ОФК в журнале по прочим операциям в разрезе видов расходов (выплат).
Это определено п. 313, 314, 320 Инструкции N 157н в редакции Приказа Минфина России N 209н.

Учет принимаемых, отложенных обязательств

В п. 134 Инструкции N 162н внесены следующие уточнения (выделены полужирным шрифтом). По дебету счета 0 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" получателем бюджетных средств, финансовыми органами, органами Федерального казначейства отражаются суммы бюджетных обязательств (принимаемых, принятых (отложенных) обязательств), принятых получателем бюджетных средств в пределах утвержденных ему на соответствующий период лимитов бюджетных обязательств (лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований), а также суммы внесенных в объем принятых бюджетных обязательств изменений, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства", 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства", 0 502 09 000 "Отложенные обязательства".
Изменено предназначение счета 0 502 09 000. Теперь он применяется для учета получателями бюджетных средств сумм обязательств учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не установлено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) (п. 141.2 Инструкции N 162н в редакции Приказа Минфина России N 209н).
Пункты 134, 140, 141.2, 145 Инструкции N 162н дополнены следующими корреспонденциями счетов:

——————————–
<*> Аналогичная корреспонденция счетов приведена в п. 141.1 Инструкции N 162н.
<**> По соответствующему финансовому периоду (на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода).
<***> За пределами планового периода.

* * *

В заключение выделим основные изменения, предусмотренные Приказом Минфина России N 209н, в части учета на счетах санкционирования расходов обязательств учреждения:
1. В Инструкции N 157н скорректировано понятие принимаемых обязательств, дано определение отложенным обязательствам и введено новое понятие - "авансовые денежные обязательства".
2. Показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным финансовым годом.
3. План счетов бюджетного учета дополнен новыми счетами: 0 502 03 000, 0 502 04 000, 0 502 05 000. Они применяются для учета ОФК обязательств учреждений в части кассового исполнения федерального бюджета.
4. В Инструкцию N 162н добавлены новые корреспонденции счетов по учету принимаемых и отложенных обязательств.

М. Алексеева
Эксперт журнала
"Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"